在當前礦產(chǎn)品價格大幅下滑、許多礦山企業(yè)盈利能力下降的背景下，不少稅務方面人士都認為資源稅從量計征改為從價計征可以有效降低礦業(yè)企業(yè)負擔，并且拿出已經(jīng)執(zhí)行從價計征的煤炭行業(yè)作佐證。
6月29日，山東百丞稅務服務股份有限公司總經(jīng)理董華接受經(jīng)濟導報記者采訪時表示：“將從量計征調(diào)整為從價計征是此次資源稅改革的核心，在各級政府認真切實執(zhí)行的情況下，企業(yè)稅費是會得以減輕的。”山東淄博一家鐵礦石企業(yè)的財務人員就表示，實施從價計征確實能在一定程度上減輕企業(yè)的稅費壓力。
然而，并不是所有礦產(chǎn)行業(yè)都對資源稅新政翹首期盼。
一些鐵礦石業(yè)內(nèi)人士表示，這次的資源稅調(diào)整，只能讓一些仍在正常生產(chǎn)的鋼廠下屬礦山的成本略有下降，對于獨立礦山企業(yè)則幾乎沒有影響。山東招金集團副總經(jīng)理李宜三也曾表示，資源稅從量計征改為從價計征實質(zhì)上增加了黃金礦業(yè)企業(yè)的負擔。
鐵礦稅負減輕
根據(jù)《關(guān)于全面推進資源稅改革的通知》的要求，7月1日起，在21種資源品領(lǐng)域?qū)嵤┑V產(chǎn)資源稅從價計征改革。對《資源稅稅目稅率幅度表》中列舉名稱的21種資源品目和未列舉名稱的其他金屬礦實行從價計征，計稅依據(jù)由原礦銷售量調(diào)整為原礦、精礦（或原礦加工品）、氯化鈉初級產(chǎn)品或金錠的銷售額。具體稅率為：鐵礦1%-6%、金礦1%-4%、銅礦2%-8%、鋁土礦3%-9%、鉛鋅礦、鎳礦、錫礦2%-6%。
從2015年5月1日起開始實行的鐵礦石資源稅減半征收，已經(jīng)讓鐵礦山企業(yè)減輕稅費負擔90億元左右。那么，執(zhí)行新政策之后，到底能給企業(yè)帶來什么樣的變化？
據(jù)前述淄博鐵礦石企業(yè)的財務人士分析，目前，國內(nèi)大中型礦山鐵礦資源稅多在13元/噸-16.5元/噸，折算后鐵精粉資源稅約為40元/噸-50元/噸，按照2015年最新政策40%征收，實際稅費約為16元/噸-20元/噸。而按從價計征1%-6%的稅率幅度來算，扣除礦產(chǎn)資源補償費、價格調(diào)節(jié)基金、采礦權(quán)出讓溢價金等，實際稅費約20元/噸-40元/噸不等，預計最終礦山企業(yè)成本將降低10元/噸-15元/噸。
董華分析，雖然前后調(diào)節(jié)幅度并不是很大，不過在我國對進口鐵礦石依存度不斷提高的背景下，通過資源稅改革，可以維持部分礦山企業(yè)一定的開工率，可以適當降低開工礦山企業(yè)的成本，從短期看是減輕了國內(nèi)礦山企業(yè)的生存壓力。
董華表示，各類礦產(chǎn)品的稅率幅度，是按改革前后稅費平移原則，統(tǒng)籌考慮以前年度礦產(chǎn)品市場價格因素以及資源稅、礦產(chǎn)資源補償費征收金額后確定的。這意味著，資源價格上漲、企業(yè)效益提高時，稅收相應增加；當價格下跌、效益降低時，稅收隨之減少。這對陷入經(jīng)營困境的企業(yè)來說是一大利好。
導報記者了解到，國家對于礦產(chǎn)資源資源稅征收調(diào)整過多次。以鐵礦石為例，1994年調(diào)整為從量定額征收，征收范圍為每噸2-30元，并根據(jù)礦山不同類型和等級來確定不同征收率；2002年下調(diào)至按規(guī)定稅額的40%征收；2006年調(diào)整為按60%征收；2012年提高到按80%征收；2015年下調(diào)至按40%征收。
征稅移至銷售環(huán)節(jié)
減緩資金壓力
“此次資源稅改革給企業(yè)帶來的好處是多方面的。”招遠市招金礦業(yè)股份有限公司財務總監(jiān)戴漢寶表示，改革后，根據(jù)企業(yè)黃金銷售額征收，征稅行為發(fā)生在企業(yè)銷售環(huán)節(jié)，征收環(huán)節(jié)的后移，客觀上減輕了企業(yè)資金壓力。除了稅負以外，企業(yè)更關(guān)注這些稅收改革如何影響企業(yè)發(fā)展。
一名不愿透露姓名的某黃金礦業(yè)企業(yè)財務人員這樣告訴導報記者，“按照從價計征方法計算，我們需要繳納的實際稅款比從量計征要高一些。”
是不是大部分黃金礦業(yè)公司都有生產(chǎn)成本上升的擔憂呢？
以財稅行業(yè)專家提供的山東某黃金礦業(yè)上市公司測算的資源稅數(shù)據(jù)為例，2015年該公司金產(chǎn)量為2.73噸，共處理礦石1365.48萬噸，按照每噸礦石征收8元資源稅的政策規(guī)定，該公司需要繳納1.09億元的資源稅。此外，企業(yè)還需按照黃金銷售收入×開采回采系數(shù)（0.7）×礦產(chǎn)資源補償費率（4%）來繳納礦產(chǎn)資源補償費，按照2015年黃金銷售收入63.52億元來計算，應繳納礦產(chǎn)資源補償費1.78億元。這樣算下來，該上市公司2015年共繳納了2.87億元稅費（不含價格調(diào)節(jié)基金）。
該財稅專家對上述上市公司2015年執(zhí)行新政策后的資源稅情況也進行了測算。2015年該上市公司金精礦銷售收入為63.52億元，如果金錠折算比為1的話，按資源稅4%計算，需要繳納2.54億元（不含價格調(diào)節(jié)基金）。算起來，執(zhí)行從價計征后比從量計征少繳納稅費3301.87萬元。
不過，該財稅專家表示，目前金錠折算比的政策尚未最終確定，但業(yè)內(nèi)普遍將其默認為1.2或者1.3。假設(shè)金錠折算比為1.2，那該企業(yè)需要繳納3.05億元，比從量計征多繳納1779.44萬元。
導報記者從多位黃金礦業(yè)企業(yè)負責人處獲悉，由于礦產(chǎn)資源補償費的具體收費情況是縣、市級政府決定的，因此，幾乎所有黃金礦業(yè)企業(yè)都可以在當?shù)卣种心玫降V產(chǎn)資源補償費的優(yōu)惠政策。“比如，原本需要繳納10萬元礦產(chǎn)資源補償費，企業(yè)只需要繳納3萬到5萬就可以。”上述黃金礦業(yè)企業(yè)財務人員這樣告訴導報記者。
“雖然測算結(jié)果同黃金行業(yè)內(nèi)的普遍看法相同，但只要利用好政策，大型黃金礦產(chǎn)企業(yè)還是有降低納稅成本可能的。”董華認為，在資源稅改革的新政策中明確規(guī)定，對符合條件的采用充填開采方式采出的礦產(chǎn)資源，資源稅減征50%；對符合條件的衰竭期礦山開采的礦產(chǎn)資源，資源稅減征30%；對鼓勵利用的低品位礦、廢石、尾礦、廢渣、廢水、廢氣等提取的礦產(chǎn)品，由省級政府根據(jù)實際情況確定是否減稅或免稅，并制定具體辦法。
山東版細則出臺在即
對《資源稅稅目稅率幅度表》中列舉名稱的22種資源品目，由中央統(tǒng)一確定適用稅率改為由省級政府在規(guī)定的稅率幅度內(nèi)提出具體適用稅率的建議，報財政部、稅務總局核準、確定。那備受礦業(yè)企業(yè)關(guān)注的資源稅改革山東版究竟會如何呢？
6月29日，導報記者從山東省地稅局獲悉，山東方面關(guān)于資源稅改革的細則已報山東省政府審批，很快將出爐。
山東省作為未改革品目資源稅收入最多的地區(qū)之一，已經(jīng)提前謀劃布局，先后調(diào)研了礦產(chǎn)開采企業(yè)2631戶，匯總2012-2015年礦產(chǎn)品銷量、銷售收入、資源稅、礦產(chǎn)資源補償費、價格調(diào)節(jié)基金等數(shù)據(jù)21萬條，為及時、準確、科學地開展稅率測算奠定了基礎(chǔ)。
除了礦產(chǎn)資源之外，此次資源稅改革擴大征稅范圍，與生產(chǎn)、生活均密切相關(guān)的水、森林、草場、灘涂等生態(tài)資源也被納入改革范圍。
上海財經(jīng)大學公共經(jīng)濟與管理學院胡怡建表示：“把水資源、森林資源、草場等納入征稅范圍將有效提高自然資源的開發(fā)和利用現(xiàn)在征收。”
啟動水資源費改稅試點，是全面推開資源稅改革的一大亮點，也顯示出清費立稅的改革思路和特征。“以往的政策，在下達到地方政府后，個別各級政府會將政策改頭換面，巧立名目，加收一些其他費用。因為對于一些資源大省來講，資源稅費是一塊肥肉。
不過，這次政策中很明確地指出要取締違規(guī)、越權(quán)設(shè)立的各項收費基金，進一步理順稅費關(guān)系。這也顯示了，這次改革對于清費立稅的決心。”董華表示。