在當(dāng)前礦產(chǎn)品價格大幅下滑、許多礦山企業(yè)盈利能力下降的背景下，不少稅務(wù)方面人士都認(rèn)為資源稅從量計征改為從價計征可以有效降低礦業(yè)企業(yè)負(fù)擔(dān)，并且拿出已經(jīng)執(zhí)行從價計征的煤炭行業(yè)作佐證。
6月29日，山東百丞稅務(wù)服務(wù)股份有限公司總經(jīng)理董華接受經(jīng)濟(jì)導(dǎo)報記者采訪時表示：“將從量計征調(diào)整為從價計征是此次資源稅改革的核心，在各級政府認(rèn)真切實執(zhí)行的情況下，企業(yè)稅費是會得以減輕的。”山東淄博一家鐵礦石企業(yè)的財務(wù)人員就表示，實施從價計征確實能在一定程度上減輕企業(yè)的稅費壓力。
然而，并不是所有礦產(chǎn)行業(yè)都對資源稅新政翹首期盼。
一些鐵礦石業(yè)內(nèi)人士表示，這次的資源稅調(diào)整，只能讓一些仍在正常生產(chǎn)的鋼廠下屬礦山的成本略有下降，對于獨立礦山企業(yè)則幾乎沒有影響。山東招金集團(tuán)副總經(jīng)理李宜三也曾表示，資源稅從量計征改為從價計征實質(zhì)上增加了黃金礦業(yè)企業(yè)的負(fù)擔(dān)。
鐵礦稅負(fù)減輕
根據(jù)《關(guān)于全面推進(jìn)資源稅改革的通知》的要求，7月1日起，在21種資源品領(lǐng)域?qū)嵤┑V產(chǎn)資源稅從價計征改革。對《資源稅稅目稅率幅度表》中列舉名稱的21種資源品目和未列舉名稱的其他金屬礦實行從價計征，計稅依據(jù)由原礦銷售量調(diào)整為原礦、精礦（或原礦加工品）、氯化鈉初級產(chǎn)品或金錠的銷售額。具體稅率為：鐵礦1%-6%、金礦1%-4%、銅礦2%-8%、鋁土礦3%-9%、鉛鋅礦、鎳礦、錫礦2%-6%。
從2015年5月1日起開始實行的鐵礦石資源稅減半征收，已經(jīng)讓鐵礦山企業(yè)減輕稅費負(fù)擔(dān)90億元左右。那么，執(zhí)行新政策之后，到底能給企業(yè)帶來什么樣的變化？
據(jù)前述淄博鐵礦石企業(yè)的財務(wù)人士分析，目前，國內(nèi)大中型礦山鐵礦資源稅多在13元/噸-16.5元/噸，折算后鐵精粉資源稅約為40元/噸-50元/噸，按照2015年最新政策40%征收，實際稅費約為16元/噸-20元/噸。而按從價計征1%-6%的稅率幅度來算，扣除礦產(chǎn)資源補償費、價格調(diào)節(jié)基金、采礦權(quán)出讓溢價金等，實際稅費約20元/噸-40元/噸不等，預(yù)計最終礦山企業(yè)成本將降低10元/噸-15元/噸。
董華分析，雖然前后調(diào)節(jié)幅度并不是很大，不過在我國對進(jìn)口鐵礦石依存度不斷提高的背景下，通過資源稅改革，可以維持部分礦山企業(yè)一定的開工率，可以適當(dāng)降低開工礦山企業(yè)的成本，從短期看是減輕了國內(nèi)礦山企業(yè)的生存壓力。
董華表示，各類礦產(chǎn)品的稅率幅度，是按改革前后稅費平移原則，統(tǒng)籌考慮以前年度礦產(chǎn)品市場價格因素以及資源稅、礦產(chǎn)資源補償費征收金額后確定的。這意味著，資源價格上漲、企業(yè)效益提高時，稅收相應(yīng)增加；當(dāng)價格下跌、效益降低時，稅收隨之減少。這對陷入經(jīng)營困境的企業(yè)來說是一大利好。
導(dǎo)報記者了解到，國家對于礦產(chǎn)資源資源稅征收調(diào)整過多次。以鐵礦石為例，1994年調(diào)整為從量定額征收，征收范圍為每噸2-30元，并根據(jù)礦山不同類型和等級來確定不同征收率；2002年下調(diào)至按規(guī)定稅額的40%征收；2006年調(diào)整為按60%征收；2012年提高到按80%征收；2015年下調(diào)至按40%征收。
征稅移至銷售環(huán)節(jié)
減緩資金壓力
“此次資源稅改革給企業(yè)帶來的好處是多方面的。”招遠(yuǎn)市招金礦業(yè)股份有限公司財務(wù)總監(jiān)戴漢寶表示，改革后，根據(jù)企業(yè)黃金銷售額征收，征稅行為發(fā)生在企業(yè)銷售環(huán)節(jié)，征收環(huán)節(jié)的后移，客觀上減輕了企業(yè)資金壓力。除了稅負(fù)以外，企業(yè)更關(guān)注這些稅收改革如何影響企業(yè)發(fā)展。
一名不愿透露姓名的某黃金礦業(yè)企業(yè)財務(wù)人員這樣告訴導(dǎo)報記者，“按照從價計征方法計算，我們需要繳納的實際稅款比從量計征要高一些。”
是不是大部分黃金礦業(yè)公司都有生產(chǎn)成本上升的擔(dān)憂呢？
以財稅行業(yè)專家提供的山東某黃金礦業(yè)上市公司測算的資源稅數(shù)據(jù)為例，2015年該公司金產(chǎn)量為2.73噸，共處理礦石1365.48萬噸，按照每噸礦石征收8元資源稅的政策規(guī)定，該公司需要繳納1.09億元的資源稅。此外，企業(yè)還需按照黃金銷售收入×開采回采系數(shù)（0.7）×礦產(chǎn)資源補償費率（4%）來繳納礦產(chǎn)資源補償費，按照2015年黃金銷售收入63.52億元來計算，應(yīng)繳納礦產(chǎn)資源補償費1.78億元。這樣算下來，該上市公司2015年共繳納了2.87億元稅費（不含價格調(diào)節(jié)基金）。
該財稅專家對上述上市公司2015年執(zhí)行新政策后的資源稅情況也進(jìn)行了測算。2015年該上市公司金精礦銷售收入為63.52億元，如果金錠折算比為1的話，按資源稅4%計算，需要繳納2.54億元（不含價格調(diào)節(jié)基金）。算起來，執(zhí)行從價計征后比從量計征少繳納稅費3301.87萬元。
不過，該財稅專家表示，目前金錠折算比的政策尚未最終確定，但業(yè)內(nèi)普遍將其默認(rèn)為1.2或者1.3。假設(shè)金錠折算比為1.2，那該企業(yè)需要繳納3.05億元，比從量計征多繳納1779.44萬元。
導(dǎo)報記者從多位黃金礦業(yè)企業(yè)負(fù)責(zé)人處獲悉，由于礦產(chǎn)資源補償費的具體收費情況是縣、市級政府決定的，因此，幾乎所有黃金礦業(yè)企業(yè)都可以在當(dāng)?shù)卣种心玫降V產(chǎn)資源補償費的優(yōu)惠政策。“比如，原本需要繳納10萬元礦產(chǎn)資源補償費，企業(yè)只需要繳納3萬到5萬就可以。”上述黃金礦業(yè)企業(yè)財務(wù)人員這樣告訴導(dǎo)報記者。
“雖然測算結(jié)果同黃金行業(yè)內(nèi)的普遍看法相同，但只要利用好政策，大型黃金礦產(chǎn)企業(yè)還是有降低納稅成本可能的。”董華認(rèn)為，在資源稅改革的新政策中明確規(guī)定，對符合條件的采用充填開采方式采出的礦產(chǎn)資源，資源稅減征50%；對符合條件的衰竭期礦山開采的礦產(chǎn)資源，資源稅減征30%；對鼓勵利用的低品位礦、廢石、尾礦、廢渣、廢水、廢氣等提取的礦產(chǎn)品，由省級政府根據(jù)實際情況確定是否減稅或免稅，并制定具體辦法。
山東版細(xì)則出臺在即
對《資源稅稅目稅率幅度表》中列舉名稱的22種資源品目，由中央統(tǒng)一確定適用稅率改為由省級政府在規(guī)定的稅率幅度內(nèi)提出具體適用稅率的建議，報財政部、稅務(wù)總局核準(zhǔn)、確定。那備受礦業(yè)企業(yè)關(guān)注的資源稅改革山東版究竟會如何呢？
6月29日，導(dǎo)報記者從山東省地稅局獲悉，山東方面關(guān)于資源稅改革的細(xì)則已報山東省政府審批，很快將出爐。
山東省作為未改革品目資源稅收入最多的地區(qū)之一，已經(jīng)提前謀劃布局，先后調(diào)研了礦產(chǎn)開采企業(yè)2631戶，匯總2012-2015年礦產(chǎn)品銷量、銷售收入、資源稅、礦產(chǎn)資源補償費、價格調(diào)節(jié)基金等數(shù)據(jù)21萬條，為及時、準(zhǔn)確、科學(xué)地開展稅率測算奠定了基礎(chǔ)。
除了礦產(chǎn)資源之外，此次資源稅改革擴(kuò)大征稅范圍，與生產(chǎn)、生活均密切相關(guān)的水、森林、草場、灘涂等生態(tài)資源也被納入改革范圍。
上海財經(jīng)大學(xué)公共經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院胡怡建表示：“把水資源、森林資源、草場等納入征稅范圍將有效提高自然資源的開發(fā)和利用現(xiàn)在征收。”
啟動水資源費改稅試點，是全面推開資源稅改革的一大亮點，也顯示出清費立稅的改革思路和特征。“以往的政策，在下達(dá)到地方政府后，個別各級政府會將政策改頭換面，巧立名目，加收一些其他費用。因為對于一些資源大省來講，資源稅費是一塊肥肉。
不過，這次政策中很明確地指出要取締違規(guī)、越權(quán)設(shè)立的各項收費基金，進(jìn)一步理順稅費關(guān)系。這也顯示了，這次改革對于清費立稅的決心。”董華表示。